銷貨成本的兩極化

銷貨成本(Cost of goods sold, COGS)包括直接材料、直接人工、和製造費用。因為產業不同，生產產品的特性不同，每一家企業的這三種成本的比例就會不同。

如果是上游產業如石化原料、鋼鐵、玻璃、造紙業等，這些產業通常主要是以設備進行生產，而且使用的能源如電和水很多，設備折舊的費用也高，因此製造費用(overhead)占銷貨成本的比例會高於物料和人工成本，有些產業的製造費用會高於50%以上。

另一方面，以最終消費的產品如汽車、電腦、手機、電視、冰箱等，是由許多購買或自製的零件或原物料組合裝配，因此直接物料可能超過50%，甚至於達到85%以上。

直接人工占銷貨成本的比例在許多產業已經逐漸下降，又加上自動化、電腦化、和使用機器人等，多數產業的人工成本可能介於20%~5%之間，未來的比率還可能更降低。

製造費用占銷貨比率較高的產業，自然會重視機器設備的使用率及績效，而直接原料占銷貨比率較高的裝配業等，其績效就會重視原物料的取得及採購，以及存貨週轉率和存貨水準的高低。

過去的百年來的會計制度和管理績效評估往往視人力的使用率和效率為一項重要的指標，以致於不論有沒有需求或客戶訂單，都不能讓人力閒置，反而造成存貨和呆滯庫存增加的現象。

當銷貨成本(COGS)的原料、人工、和製造費用三者的比率改變時，管理的重點和績效評估也應隨之改變。

管理拾穗（NO.1145）
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●本文作者曾渙釗 Arthur Tseng 安瑟管理顧問公司總經理
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